1203年春天，鐵木真迎來人生中最危急的時刻。當時，克烈部首領王罕之子趁鐵木真不備，率領部隊發動突襲，打得一代天驕狼狽不堪。鐵木真曾經與義父王罕共抗強敵，征服各部，卻在統一蒙古的道路上反目成仇。隨著鐵木真勢力漸強，克烈部不得不與其分道揚鑣。這一仗，鐵木真敗走班朱尼河畔，兵卒失散，身邊只剩下19人，只能射野馬為食，汲渾水以飲。鐵木真舀起渾濁的河水，與追隨者們指天為誓：“使我克定大業，當與諸人同甘苦，茍渝此言，有如河水！”將士們紛紛落淚，以共飲班朱尼河水為榮耀，他們之中有鐵木真的同胞，也有契丹人、畏兀兒人、波斯人和阿拉伯人，來自不同民族，信仰不同宗教，卻效忠同一個領袖，同一支軍隊。春風拂過蒙古高原，戰馬在咆哮，戰士在怒吼，只要蒙古鐵騎還在，鐵木真就不懼失敗。同年秋天，鐵木真集結軍隊，同樣以突襲的方式與王罕大戰，三天三夜后吞并了克烈部，成為蒙古高原東半部的王者。他那位義父在逃跑途中被哨兵所殺，幾個公主成了鐵木真的兒媳婦。這不是鐵木真的第一次復仇，也不是最后一次。在隨后的半個世紀內，隨著蒙古帝國崛起，這支空前強大的鐵血軍隊，將踏過血與火，撼動整個歐亞大陸，將恐懼傳播到每一個角落。1克烈部滅亡三年后，草原上不再有乃蠻部、蔑兒乞部和塔塔兒部等松散的部落，這些游牧民已經臣服于同一個男人，變成了一個統一的民族——蒙古。1206年，鐵木真在斡難河上游召開“忽里臺”（部落和各部聯盟的議事會），被推為“成吉思汗”，一手締造了蒙古帝國。望蒼天，問一聲，誰人能成英雄？騰格里神（長生天）說，給他一個糟糕的人生吧。不在絕境中死亡，就在絕境中重生。鐵木真的前半生歷經屈辱與苦難，男人會遇到的倒霉事兒他幾乎都遇上了，也是在接連不斷的復仇中，他成為了成吉思汗。童年時，他的父親，乞顏部首領也速該被塔塔兒部毒殺，一家人飽受欺凌；少年時，他的新婚妻子孛兒帖被蔑兒乞部掠走，得救時已有身孕，在途中生下了術赤（意為客人），這個名義上的長子血統存疑；青年時，他的安答（義兄弟）札木合和義父王罕助他擊敗了塔塔兒部、蔑兒乞部等仇敵，卻先后成為他的敵人。鐵木真不得不消滅扎木合和王罕，讓他們付出了生命的代價。▲成吉思汗畫像。仇恨，為蒙古人的征服定下基調。鐵木真打敗塔塔兒部后，為報殺父之仇，下令殺死了所有身高超過車軸的男性，將婦女和兒童擄走作為奴隸。札木合被俘后，鐵木真為滿足他這位曾經同吃同住的兄弟“不流血而死”的遺愿，下令在札木合的胸口堆放石塊，直至死去，一個支持札木合的部落首領則被活活烹殺。鐵木真比任何人都了解這個世界的生存法則，不是你死，就是我亡。他仰天長嘯：我們把男兒必報之仇給報了，把蔑兒乞百姓們的胸膛刺穿了，把他們的肝臟搗碎了！我們把他們的床位掠空了，把他們的親族毀滅了，把他們殘余的人們也都俘虜了！《蒙古秘史》2在成為所向無敵的蒙古軍之前，早期蒙古人盡管還未形成統一的民族，卻已在惡劣的生存環境和長期的游牧生活中，鍛煉出了成為強悍軍隊的天賦。蒙古高原平均海拔1580米，為亞洲內陸高原，是一個遼闊的天然牧場，夏季高溫，草原繁茂，牛羊成群，冬季酷寒，千里冰封，萬里雪飄。蒙古人需伴隨季節移動，為在不同牧場之間生活，發明了可移動拆卸的帳篷“蒙古包”，通過牛車和馬匹運輸，縱橫馳騁于蒙古高原，如此高效的安營扎寨，在冷兵器時代就是一支天生的軍隊。為了狩獵與掠奪，蒙古人自小就要學習騎馬，四五歲就會使用弓箭，其日積月累的騎射技能成為后來征戰四方的致命武器。南宋彭大雅曾在《黑韃事略》中記載蒙古騎兵的成長過程：其騎射，則孩時繩束以板，絡之馬上，隨母出入；三歲索維之鞍，俾手有所執射，從眾馳騁；四五歲挾小弓、短矢；及其長也，四時業田獵，凡其奔驟也，跂立而不坐，故力在跗者八九，而在髀者一二。疾如飆至，勁如山壓，左旋右折，如飛翼。故能左顧而射右，不持抹鞦而已。▲九尾白旄纛。斡難河大會后，象征著至高權力的九尾白旄纛，迎著蒙古高原的烈風高高飄揚。成吉思汗的王國，實現了從部落制到帝國制的轉變，為建設帝國的武裝力量，完成稱霸的野心，他實行生產組織、行政組織、軍事組織為一體的政權體制，所有適齡男丁平時從事生產，戰時投入戰斗，“軍政一體，兵民合一”。《元史》記載：蒙古帝國“家有男子，十五以上、七十以下，無眾寡盡簽為兵”，“上馬則備戰斗，下馬則屯聚牧養”。3成吉思汗為避免一盤散沙的局面，對境內所有牧民進行整編，建立千戶制，將全國土地和百姓編為95個千戶，千戶以下又有百戶和十戶，統轄這些行政區域的長官稱為“那顏”。千戶制，乍聽之下似乎挺陌生，其實與郡縣制有不少相似之處，其本質就是加強中央集權。成吉思汗頗有政治頭腦。在任命千戶長的工作告一段落后，成吉思汗的三個兒子術赤、察合臺和窩闊臺分別分到4個千戶，領地在阿爾泰山附近；成吉思汗三個弟弟共封有12個千戶，領地位于興安嶺附近，而剩下六十多個千戶，由成吉思汗直接管轄。蒙古帝國形成了三家在東、三家在西、成吉思汗和小兒子托雷統治中間地區的格局，黃金家族牢牢掌控著帝國的權柄。在中央集權后，成吉思汗還學會了君主專制。怯薛軍是蒙古帝國的禁衛軍，也是地位最高、實力最強的軍隊，基本上由貴族子弟組成，由成吉思汗親自挑選。負責統領怯薛軍的是成吉思汗手下的四位大將，博爾忽、博爾術、木華黎和赤老溫。他們只聽命于最高領袖成吉思汗，成為怯薛，是一個蒙古士兵的最高榮譽。為建設穩固可靠的后方，成吉思汗還頒布一套成文法典“大扎撒”，在革除陳規陋習、建立司法機構的同時，也培養蒙古軍的戰斗精神。在成吉思汗的言傳身教下，蒙古將士養成了驍勇剽悍的戰斗作風：一、不怕死。“生在世上，如果失掉金箭筒，活著還有什么用？手執弓箭，頭枕箭筒，把自己的尸骨拋棄荒野，才真正是好男兒的貴重的尸體。”（《蒙古秘史》）二、不怕苦。親眼目睹蒙古軍打仗的羅馬教皇使者加賓尼說：“當他們沒有食物，一、二天不吃東西的時候，并不輕易地表現出不耐煩，而是唱歌和作樂，好像吃得很好。他們在騎馬時，能夠忍受嚴寒，也能忍受酷暑。他們不愛好奢侈。”三、將戰斗視為至上榮耀的好戰精神，他們“視戰斗之日為新婚之夜，把槍刺看成美女的親吻”。四、作戰勇猛，一往無前，好像有“銅硬的頭，錐利的舌，鋼鐵的心，釘鑿的齒”，能把“堅石粉碎，硬石搗毀，明石擊爛，深水斷涸”。（《蒙古秘史》）更可怕的是，蒙古軍在征服每個地區后，除了大肆屠殺，還會整編被征服的軍隊，迅速擴充自己的兵力。1206年，成吉思汗統一蒙古時，麾下有95個千戶，到半個世紀后，蒙哥汗攻打南宋時，麾下有90個萬戶，同時四大汗國中的伊利汗國和金帳汗國各有22個萬戶和42個萬戶。據歷史學者梅天穆考證，萬戶的實際兵力只能算六成。即便如此，在短短的半個世紀內，蒙古大軍也已經增長了10倍。早在成吉思汗時，歸降蒙古帝國的漢軍數量就超過了蒙古軍本身，僅金東京的降兵就有10萬。《元史·兵志》也有關于蒙古軍整編各族軍隊的記載：初有蒙古軍、探馬赤軍。蒙古軍皆國人，探馬赤軍則諸部族也……既平中原，發民為卒，是為漢軍……其繼得宋兵，號新附軍。又有遼東之乣軍、契丹軍、女直軍、高麗軍，云南之寸白軍，福建之畬軍。管他天南地北、五湖四海，蒙古軍照單全收，一起打天下。除此之外，他們還會積極引進對方先進的武器技術。征服高麗后，蒙古人建立了一支強大的水軍，這支水軍在與南宋作戰的過程中發揮了重要作用；攻打西亞后，蒙古軍吸收了西亞的重裝甲，為軍隊裝備鏈甲、頭盔、胸甲、馬鎧；滅金之后，蒙古軍俘虜了大批工匠，學習火藥和火器技術。半游牧半封建的蒙古帝國，擁有建立冷兵器時代最強軍隊的所有特質，而他的對手們很快將會對此感到絕望。41208年，南方的使臣帶來了金章宗去世的消息，并向蒙古人遞交詔書，新任皇帝是懦弱無能的衛王完顏永濟。成吉思汗在帳外接見使臣，問道：“剛即位的皇帝是誰？”使臣告訴他，是衛王。成吉思汗不屑一顧，說：“我還以為中原的皇帝都是天上人，像這種平庸之輩也配當皇帝？我拜他干什么！”（“我謂中原是天上人做，此等庸懦亦為之耶。何以拜為！”）▲成吉思汗率領蒙古大軍（劇照）。金朝與蒙古是世仇。與成吉思汗同宗的俺巴孩汗，曾被金熙宗以叛亂之名，活活釘死在木驢上。金世宗在位期間（1161-1189年），對蒙古一面采取“分而治之”的計策，引誘各部互相攻擊，削弱實力，另一面采用屠殺掠奪的“減丁”政策，每三年派兵剿殺，將蒙古子女虜賣為奴婢。成吉思汗有仇必報，1211年，10萬蒙古大軍南下攻金，拉開了滅金戰爭的序幕。即便有崇山峻嶺的阻隔，金人也可以感受到蒙古人今非昔比。戰爭第三年，蒙古大軍打通了北京與張家口之間的通道，逼近金中都（今北京），同時以排山倒海之勢橫掃華北，“破九十郡，所過無不殘滅”。在蒙古軍掃蕩之后，“河朔為墟，蕩然無統”，滿目瘡痍，死傷無數，不少百姓和貴族被蒙古軍劫持到草原上當奴隸，一路上勞累或受凍而死的十有七八。靖康之變的慘劇發生在了金人身上，史稱“貞祐之變”。金朝皇帝不敢留在中都，向蒙古獻上公主、孩童、御馬和金帛求和后，決定南遷汴京。前腳剛跑路，中都就落入蒙古軍手中，隨之開始的是殺戮和破壞。當時的金中都還遠不如明清時的北京，卻也是世界上最繁華的城市之一。蒙古軍在此留下了肆無忌憚的暴行，他們燒殺擄掠，滿載而歸，放火焚燒整整一個月，昔日的金中都寸草不生，到處是橫七豎八的尸體，以及斷壁殘垣。在蒙古軍的征服中，這樣慘絕人寰的罪行還將不斷上演。對于蒙古軍如此反人類的舉動，有學者認為是一種心理戰術，也有人說是游牧民族的無知。歷史學者托馬斯·巴菲爾德曾分析道：蒙古人完全明白其人力和兵力的不足，因此把“恐怖”作為戰爭工具，動搖抵抗者的戰斗力……蒙古人無法派重兵駐守被攻陷的城市，因此，他們將可能制造麻煩的地區夷為平地。農耕國家的歷史學家無法理解這種行為，因為農耕國家發動入侵戰爭的目的，是獲得敵國的生產人口，即能創造財富的勞動力。正如元代史官所說，“中都不守，則土崩之勢決矣。”隨著中都陷落，金朝已如風中殘燭。1234年，金哀宗困守蔡州，在蒙宋聯軍的輪番攻打下走向滅亡。亡國之際，金將完顏承麟臨危受命接過皇位，卻在登基不到一個時辰內就死于亂軍之中，成為中國歷史上在位時間最短的“皇帝”。5金中都陷落之時，成吉思汗已將目光投向遙遠的西方。1218年，位于中亞西部的花剌子模，原本與蒙古帝國風馬牛不相及，卻因邊境官員處死成吉思汗的一支商隊，而被迫卷入一場復仇之戰。花剌子模殺蒙古商隊一案至今未解，史書上說訛答剌城的邊境官員貪圖商隊財貨，以蒙古商隊是間諜為由，將商人幾乎全部殺害，只有一人逃了回去。此事成為蒙古入侵中亞和西亞伊斯蘭世界的導火索。▲花剌子模處死蒙古商隊。在此不得不提蒙古軍的軍情系統。蒙古帝國建立了站赤（驛傳）制度以搜集情報，報告軍情。那時的快遞小哥叫做“急遞鋪兵”，是專門傳遞情報的兵卒。據《元史》記載，元朝時，各行省設置了近1400處驛站。蒙古帝國幅員遼闊，征伐頻繁，僅靠完備的情報傳遞制度還遠遠不夠，還需要高效的情報收集制度，其中起到關鍵作用的就包括商人和邊境集市，這也是蒙古軍情系統的獨特之處。商人參與中國和中亞、西亞之間的一切貿易，他們了解從波斯到中國的每一寸土地。知己知彼，百戰不殆，蒙古軍殘暴野蠻，在軍情系統上卻頗有遠見。他們在出征之前往往已經掌握充足的情報，包括敵方的兵力、資源、交通等，保證軍隊處于最佳狀態，確定出兵的最佳時機。南宋名將孟珙記載，蒙古軍“凡征伐謀議，先定于三四月間”，“共議今秋所向”，之后宗室、將領“各歸其國，避暑牧養，至八月，咸集于燕都，而后啟行”。這也難怪花剌子模官員會將商隊視為蒙古軍的間諜。1219年，蒙古大軍向中亞大國花剌子模吹響進攻的號角。這場戰爭中，帝國鐵騎的配備給養也帶有鮮明的蒙古軍特色。在西征花剌子模期間，蒙古大軍以十戶為標準，每十戶配備的物品只有三條或三條半干羊肉，以及一口大鐵鍋。這些給養顯然無法滿足這支龐大的軍隊，且遠征的隊伍有時不僅是蒙古大軍，還有他們的家眷，以及牧養的牛、馬、羊等牲畜。正如波斯人所說，“獅子只要不餓，根本不去獵取、襲擊野獸”，在這樣苛刻的條件下，蒙古軍才有更強的戰斗力，且為了保障后勤，他們會對當地進行無情的劫掠。“餓著你的狗，它才跟你走”，這是蒙古軍的戰爭哲學。新生的蒙古帝國，在與中亞老牌大國花剌子模的戰爭中占盡上風。花剌子模首都撒馬爾罕只堅持了5天就舉手投降，花剌子模國王棄城而逃。成吉思汗手下的兩員大將，速不臺和哲別緊追不舍，穿過阿塞拜疆、格魯吉亞、俄羅斯境內，一直追擊到里海。花剌子模國王逃進里海，窮困潦倒而死，蒙古軍則借機進行武力偵察，為此后的西征做準備。處死蒙古商隊的訛答剌城堅持了5個月，守城官員在全城軍民被屠殺殆盡后，和妻子爬上軍械庫的屋頂，拆下瓦片反擊蒙古大軍，做最后的垂死掙扎。成吉思汗下令，一定要活捉此人。這名官員最終被帶到撒馬爾罕當眾處死，蒙古人用熔化的銀水灌入他的眼睛和耳朵。你不是喜歡銀子嗎？給你吧！這就是蒙古軍的復仇。長期以來在宋、遼和金之間周旋，立國已近200年的西夏，也被蒙古人下了最后通牒。西夏國主李安全曾與成吉思汗訂立一個不太安全的城下之盟，向蒙古帝國俯首稱臣。其繼承者卻不履行承諾，在蒙古軍攻打花剌子模期間，拒絕出兵相助。1226年，成吉思汗親征西夏，這是他人生的最后一段征程。第二年，距離西夏國都開城投降還有3天，成吉思汗病逝于軍營。這個奪去無數生命，踐踏萬里土地的征服者，至死不忘戰爭。6戰爭并未結束。成吉思汗建立的新帝國，已經成為高速運轉的戰爭機器，蒙古軍的鐵蹄即將撼動中華、基督教和伊斯蘭三大文明，從遙遠的美索不達米亞到奔騰的黃河、長江，無一幸免。成吉思汗的繼承者，其第三子窩闊臺在滅金后，制訂了南下攻宋和長子西征的計劃。所謂長子西征（1235年-1242年），也稱拔都西征，由術赤之子拔都、窩闊臺長子貴由和拖雷長子蒙哥領銜。他們于1235年遠征，將蒙古帝國的戰線向西推移，直至歐洲，先后擊敗了保加爾人、欽察人和斯拉夫人。其中，拔都在西征之后建立了蒙古四大汗國之一的金帳汗國，統治東歐的大片地區，俄羅斯、白俄羅斯和烏克蘭等國主體民族的前身東斯拉夫人，全都聽命于金帳汗國。現在被網友戲稱為“戰斗民族”的俄羅斯人，在面對蒙古大軍時毫無還手之力，當時的莫斯科也還是一個籍籍無名的小城鎮。當蒙古軍攻打俄羅斯東部的梁贊公國，向他們索要百分之十的賦稅時。梁贊大公不以為意，囂張地說，那就等我們全城的人死了再說吧。蒙古軍言信行果，滿足了梁贊大公的“愿望”。之后，他們將梁贊公國夷為平地，大公死于非命，全城百姓遭到屠殺，甚至被剝皮。在基輔，百姓為了躲避屠殺，甚至爬到教堂的屋頂上，教堂因不堪重負而轟然倒塌。還有少數人成功逃走，那是蒙古人要他們告訴歐洲人，蒙古軍究竟有多恐怖。西斯拉夫人的波蘭和匈牙利，也難逃厄運，其中匈牙利王國軍隊在當時還被視作歐洲最強，可是在蒙古軍面前依舊不堪一擊。整個歐洲都為之震蕩，將蒙古人稱為“上帝之鞭”，他們只能向上帝祈禱，直到幾年后窩闊臺溘然去世，這場殘酷的西征才告一段落。▲蒙古軍進軍東歐。遠在西歐與北歐的各國，聽到蒙古西征的傳聞，甚至不敢出海。據13世紀英格蘭史學家馬修·帕里斯的記載，有一年，波羅的海的水手留在母港不敢出動，“因為害怕蒙古進攻，哪怕到了鯡魚收獲的季節，也沒有像往常一樣去英格蘭的雅茅斯賣掉”，最終導致當年的鯡魚跌到白菜價，四五十條上好的鯡魚只賣一枚銀幣。這一年是1238年。同一年，阿薩辛派（Assassin）的首領“山中老人”派遣使節從伊斯蘭世界來到歐洲，提出與基督教國家聯手對抗蒙古軍的進攻，未能如愿。這是一個跨時代的提議，甚至直到現在看來也不可理喻，可見當時蒙古人給基督教文明和伊斯蘭文明帶去怎樣的心理沖擊。阿薩辛派是伊斯瑪儀派的一個支派，以暗殺教團聞名于世，統治著阿拉穆特山城，據說他們為刺殺蒙古大汗，派出了400名刺客，也因此成為蒙古軍下一次西征的目標之一。1251年，蒙古帝國在蒙哥汗的號令下，發動最后一次大規模西征，統帥為蒙哥之弟旭烈兀。他率軍摧毀了伊斯瑪儀派的阿拉穆特，消滅了阿拉伯的阿拔斯王朝、敘利亞的阿尤布王朝，建立起四大汗國之一的伊利汗國，統治西亞。當蒙古軍進軍克什米爾和印度時，有一名蒙古將領問蒙哥，我們的軍隊要在那里駐扎到何時？蒙哥的回答是，永遠。71259年，旭烈兀西征，在攻打埃及的馬穆魯克王朝時戛然而止。因為，蒙哥死了，死于釣魚城（今重慶市合川區）下，死于攻打南宋途中，一說是死于宋軍的飛矢。上帝之鞭，折斷于此。蒙哥死后，蒙古帝國再次陷入汗位之爭。旭烈兀直到半年后才得知大哥的死訊，錯過了新大汗選舉，只好留在西亞守住自己的勝利果實，從此不再回到東方。蒙古帝國的汗位，在蒙哥另外兩個弟弟，忽必烈和阿里不哥之間展開，他們各自召開忽里臺，自稱大汗。眾所周知，忽必烈成為最后贏家，他開創了元朝，以大都（今北京）為首都。然而，忽必烈建立元朝，遷都大都，也是蒙古帝國的轉折點。蒙古帝國至此走向分裂，不再有統一的帝國，分散的蒙古軍也在軍事擴張中漸漸收起戰勢。▲蒙古四大汗國疆域。原屬于蒙古帝國的四大汗國各自為政，互不隸屬，也不屬于元朝。支持阿里不哥的窩闊臺汗國拒絕歸附忽必烈，察合臺汗國遭到忽必烈、窩闊臺汗國等勢力多方爭奪。金帳汗國和伊利汗國，分別由術赤家族和旭烈兀家族統治，雙方經常發生沖突。一個時代結束了，黃金家族就此天各一方，成吉思汗的遺產逃不了分家的命運。8戰爭結束了嗎？并沒有。忽必烈知道，還有一個對手。當蒙古軍摧枯拉朽席卷大半個世界時，南宋軍民在抗擊蒙古鐵騎的戰爭中，堅持了半個世紀，蒙古軍從來沒有遭遇如此頑強的抵抗。南宋是蒙古軍難得的對手。起初，忽必烈對南宋也無從下手，也想著像契丹人、女真人一樣和南宋簽訂盟約，劃江而治，但是南宋朝廷沒有給他滿意的答復。▲忽必烈（劇照）。正當忽必烈一籌莫展，一個名叫劉整的南宋將領投降元朝，為蒙古軍找到了突破口。劉整給出的方案是先以“急攻緩取”之策拿下襄、樊，然后順著長江，一鼓作氣，取鄂州（湖北省東部），下江淮，陷臨安，滅南宋。忽必烈豁然開朗，行，就這么整！1279年，悲慘壯烈的崖山海戰，為宋蒙戰爭畫下一個帶血的句號。宰相陸秀夫背著小皇帝趙昺跳海自盡，海上浮尸無數。文天祥寫詩云：“朅來南海上，人死亂如麻。腥浪拍心碎，飆風吹鬢華。”南宋，滅亡。913世紀，蒙古帝國在血雨腥風中打下了人類歷史上最大的版圖，成為冷兵器時代最接近統一世界的民族。蒙古軍將仇恨和恐懼傳播到世界各地，除了毀滅，這支最強軍隊難道一無所成嗎？▲蒙古騎兵與歐洲騎士的對峙。或許正如日本學者杉山正明評價，在蒙古帝國的征服中，以蒙古為中心，歐亞世界首次實現了貫通東西的連接，世界、世界史從這時開始，形成了一個可以一覽無余的整體格局。而對中國而言，元代以后，一個更加廣闊、統一、多元的中華帝國隨之誕生。這些偉大的成就，是用無數生民的鮮血換來。征服者的身后，是生靈涂炭，滿目蕭然。興，百姓苦！亡，百姓苦！參考文獻：/[明/]宋濂等：《元史》，中華書局，1976年/[法/]雷納·格魯塞：《蒙古帝國史》，中華書局，1989年/[日/]杉山正明：《蒙古帝國的興亡》，社會科學文獻出版社2015年達林術：《蒙古兵學》，內蒙古教育出版社，2003年易中天：《鐵血蒙元》，浙江文藝出版社，2018年
一、獲取或編制其他應收款明細表并復核1、審計人員向客戶獲取其他應收款明細表（底稿見索引ZH002），如客戶未提供，也可由審計人員自行編制。2、復核加計是否正確。3、將該表與總賬和明細賬核對是否相符，相符則用紅色標記“B”“G” “S”，結合壞賬準備科目與報表數核對是否相符，相符則用紅色標記“T//B”。4、了解重大明細項目的其他應收款內容及性質，進行類別分析，并在明細表上注明（底稿見索引ZH002）。審計人員重點關注是否存在資金被關聯企業（或實際控制人）大量占用、變相拆借資金、隱形投資、誤用會計科目、或有損失等現象。（底稿見索引ZH008）。5、結合應收賬款、其他應付款等明細余額，檢查是否存在同時掛賬的項目，核算內容是否重復，必要時作出適當調整，在審計說明中寫明調整分錄（底稿見索引ZH002）。6、對于有外幣余額的明細賬戶，應注明外幣余額和折算匯率，或單獨編制外幣余額明細表。7、分析有貸方余額的項目，查明原因，必要時作重分類調整，在審計說明中寫明調整分錄。（底稿見索引ZH002）。8、審計人員在明細表重點符號處標識重要明細賬戶（余額較大、發生額較大及賬齡較長款項），作為函證及進一步檢查的對象（底稿見索引ZH002）。應該注意的是：（1）其他應收款明細表分為按賬齡列示和按類別列示兩張表格，如果企業執行新會計準則，則兩張明細表均要編制，否則只編制按賬齡列示的其他應收款明細表。（2））審計人員在復核或編制明細表時，年初數要與上年審定數核對是否一致，如被審計單位對上年調整數未進行調整，審計人員要將年初數調整至與上年審定數一致，并在審計說明中描述該事項。（3）三核對時需要注意可能有客戶已經在明細賬基礎上自行重分類調整會計報表的其他應收款項目。（4）一般單位均可能存在期末余額不大但發生頻繁且混在一起的“其他應收款－其他”項目，該余額必須對期末余額按最明細項目進行分解，并對其中明細項目當期的發生額進行查驗，執行相關審計程序。（5）其他應收款重分類調整需要查明是否存在不同項目需要匯總，而匯總后未出現貸方余額，或者貸方余額系潛在收益需要調整進損益的情況。二、對其他應收款實施函證。1、審計人員先選擇金額較大和異常的項目請被審計單位填寫擬發函單位聯系方式一覽表（底稿見索引ZD）。2、發函詢證/(包括重分類轉入的項目/) 底稿見索引ZH004-1）。3、編制“其他應收款函證結果匯總表”（底稿見索引ZH004），對函證結果進行評價。回函不符的，須編制函證結果調節表（底稿見索引ZH005）。4、對于未回函的其他應收款，應執行替代審計程序，編制替代測試表（底稿見索引ZH006），替代程序包括兩個方面，一是對過去的交易事項進行核對分析查驗；二是通過期后有關交易事項進行追認分析確認。應該注意的是：（1）函證由審計人員親自發出，回函均應要求被函證方直接寄給事務所；也可以親自到被函方實施函證。（2）寄發函證的郵寄小票應保存在底稿中，收到回函的提倡將回函信封保存在底稿中（以證明注冊會計師對函證實施了控制）。（3）回函收到傳真件直至整理底稿未能收到原件的，若是本所傳真號收到的一般不需補充實施替代程序，若是客戶的傳真號收到的，需要在傳真件上注明“本人直接接收”；若該項往來（尤其資產方）余額超過報表層重要性水平的，應當補充實施替代測試。（4）替代測試表是針對每個明細客戶的，不能錯誤地將一個科目編制一張替代測試表。（5）擬發函單位聯系方式一覽表一個單位只編制一個表格即可。（6）對重要項目、異常項目及關聯方欠款即使回函相符，仍應取證并審核相關交易合同判斷交易的合法性、真實性。三、對于長期未能收回的項目，應查明原因，確定是否可能發生壞賬損失。對于大額長期未能收回的項目，即使回函相符，也應查明原因，確定是否可能發生壞賬損失。應該注意的是：（1）對余額較大長期掛賬而一直有發生額的其他應收款即使有函證回函確認，仍應進一步取證核實債務人是否有實際償還能力，是否一直處于虧損狀態等狀況，最好能有近期的比較會計報表供分析，經分析后若累計有較大虧損或資產不實等狀況，根據實際情況判斷是否需要補充計提壞賬準備；（2）對余額較大長期掛賬而一直無發生額的其他應收款，應重點檢查初始發生時的相關原始依據、公司董事會（或股東會）決議、支付授權、查證是否為關聯方、是否為股權投資、是否為非法謀利、是否為未經授權的非正常支付等情況；如無回函，也無債務人最近相關資料，應利用專家（如律師）工作，查清形成往來的真實情況。根據實際情況做進一步處理；（3）對于金額較大且賬齡較長的未能收回款項對前期底稿中相關事項做順延描述，重要底稿須順延復印或作為長期檔案保管便于及時查看；（4）對部分不符合預付賬款條件/(主要系不再發生業務往來，賬齡較長等/)的款項需要列入其他應收款；對不符合其他應收款核算規定的明細余額，查明款項性質后，進行相應的調整。如：因發票未到導致費用掛賬，應視實際費用是否發生進行調整。（5）相關交易的真實合法性需要審計從獨立第三方的謹慎性角度進行判斷，而非僅僅依賴于相關函證的取得，對相關交易證據盡量獲取外部證據來證實其合法性、真實性。四、進行賬齡測試。1、測試賬齡劃分的準確性,，若本公司為連續審計，審計人員根據上年底稿中期初已審定賬齡，結合本期發生額。2、測試期末賬齡劃分的準確性，賬齡劃分未見明顯不恰當。3、關注審計時已收回的其他應收款金額，審計人員對已收回金額較大的款項在明細表中重點符號欄進行標注。4進一步對其進行檢查，如核對收款憑證等，并注意憑證發生日期的合理性，分析收款時間是否與合同相關要素一致。本步驟可與替代測試相結合（底稿見索引ZH006）。應該注意的是：（1）測試賬齡劃分的適當性，需要求被審計單位根據資產負債表日后收款情況對賬齡分析表進行更新，如果未收款余額不重大，則無需針對每一賬戶的賬款進行測試，或測試的范圍無需太大。（2）賬齡分析是否正確一方面關系到應收款項的可收回性，另一方面關系到壞賬準備計提金額的準確性（如采用賬齡分析法計提壞賬準備或將同一賬齡段往來款項的設為一個信用風險特征組合）。（3）賬齡分析參照財政部財會/[2002/]18 號問答（一）7，在存在多筆應收款項、且各筆應收款項賬齡不同的情況下，收到債務單位當期償還的部分債務，應當逐筆認定收到的是哪一筆應收款項；如果確實無法認定的，按照先發生先收回的原則確定剩余應收款項的賬齡。（4）賬齡分析最終要按審定數去確認賬齡段（要考慮重分類到其他應收款的預付賬款、應收票據等），并據此按有關會計政策對壞賬準備計提金額進行復核。五、檢查壞賬準備。1、審計人員向客戶獲取壞賬準備計算表，如客戶未提供，也可由審計人員自行編制。復核加計正確。與壞賬準備明細賬合計數核對相符，將相關核對結果在審計底稿上標記“B”“S”等審計標識。（底稿見ZH008）。2、檢查計提壞賬準備是否符合公司披露的會計政策，本期是否發生變更，如變更應審核其理由及影響。（底稿見索引ZH008）。3、檢查其他應收款壞賬準備計提和核銷的批準程序，取得相關審計證據，如相關內部管理制度。（底稿見索引ZH007）。4、瀏覽明細表，選取金額較大，賬齡較長且長期無發生額的單位，檢查是否存在債務人破產或者死亡，以其破產財產或者遺產清償后仍無法收回，或者債務人長期未履行償債義務的情況，如果是，應提請被審計單位處理。審計人員瀏覽明細表，在單項金額重大的單位中選取金額較大、賬齡較長且長期無發生額的單位進行檢查，提請被審計單位關注，并補提相應的壞賬準備（（底稿見索引ZH008）。5、檢查其他應收款轉作壞賬損失的項目是否符合規定，會計處理是否正確，是否已辦妥稅務部門審批手續。（1）審計人員要檢查本期核銷壞賬是否已有法院破產清算通知、債務人死亡證明等外部證據以及相關經理辦公會議或董事會決議等內部審批手續，查驗外部證據及內部審批手續是否核對無誤。（2）檢查是否有稅務部門的審批手續，若轉作壞賬損失的項目未經稅務部門批準，須調整應納稅所得額。（3）若實際核銷的款項涉及關聯方的，審計人員需要檢查被審計單位是否作出適當披露。如果是上市公司且金額達到披露標準的，可檢查其是否有相關公告予以披露。6、以前轉銷的壞賬重新收回的，檢查其會計處理是否正確,同時需查明收回的原因,并追查以前作壞賬損失處理的理由和依據。應該注意的是：（1）對本期壞賬準備會計估計變更的情況，需要關注變更是否符合準則的規定，是否存在管理層面臨業績壓力而隨意變更的情形。對該項變更一般采用未來適用法，需要計算按原有會計政策與現行政策下應計提的壞賬準備之間的差異，并評估其對會計報表的影響。（2）特別關注賬齡較長的債權余額發生的大幅度變化，或余額變化不大，但發生額較大的情況，可能存在為重新計算賬齡而進行調節壞賬準備計提的情況存在。六、關聯方核查。1、審計人員用紅色“A”在明細表上標識出應收持股5/%以上（含5/%）股東的款項（底稿見索引ZH002）。2、將明細表中的關聯方單位與外勤主管下發的關聯方清單進行核對，檢查是否有將關聯方單位歸入非關聯方單位的現象。3、對關聯方往來進行核對：（1）對于納入合并報表范圍內的關聯方往來，與本項目組內其他審計人員核對，與特殊項目底稿“關聯方往來核對表”交叉索引，并注明合并報表應予抵銷的金額（底稿見關聯方往來核對表）。核對不一致的需說明對差異的處理結果及理由。審計人員經核對關聯往來余額，未發現不符情況（底稿見“見索引ZH002）。（2）對于非納入合并報表范圍內的關聯方往來，如果系重點客戶需發詢證函，回函不符須編制函證結果調節表，對于未回函的其他應收款，應執行替代審計程序，編制替代測試表。4、對有密切關系的客戶的交易事項作專門核查。了解交易目的及應收款項的形成的原因、檢查合同等相關文件資料。應該注意的是：核對關聯方往來除核對余額外，對每筆發生額及對應科目也需要進行核對，并且要核對收、付款原始憑證是否對應相符，防止出現關聯方資金往來金額相符，但實際收、付款單位不對應而出現舞弊和差錯的情況。七、檢查其他應收款是否已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當列報,關注其他應收款是否已按照賬齡及單位類別進行披露。檢查其他應收款列報是否恰當（底稿見ZH003）。八、其他可能執行的程序。除前述各項審計程序外，還有可能用到下列程序：1、審計人員向公司了解是否有政府補助，如有是否在本科目核算；檢查相關原始憑證，如政府文件等，核實該項政府補助是否歸被審計單位所有，會計處理是否正確。2、審計人員向公司了解是否有售后回購融出資金交易，如有是否在本科目核算；檢查相關原始憑證，測算銷售價格與原購買價格之間的差額按期計提的利息費用是否正確，是否在本科目核算。來源：江魚海微信號
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